Обзорный комментарий важнейших налоговых нововведений для работы во II полугодии 2012 года

Закон N 4834-VI от 24.05.2012 г. просто засиял изменениями весь Налоговый кодекс Украины. Большинство из них уже заработали с 01.07.2012 г. Чтобы с легкостью работать с изменениями уже в II полугодии, мы подготовили обзорный комментарий важнейших нововведений. Он вашему вниманию.

АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

1. Если на предприятии бухучет ведет непосредственно руководитель, то он должен поставить на декларации только один свою подпись (ранее было установлено, что подписать имеет и лицо, ответственное за ведение бухучета, т.е. фактически руководителю приходилось расписываться дважды) (пп. 48.5.1 НКУ ).

2. Налоговое требование не направляется (не вручается), если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает 20 НМДГ, то есть 340 грн (ранее - 1 НМДГ, то есть 17 грн). В случае увеличения общей суммы налогового долга до размера, превышающего 20 НМДГ, орган государственной налоговой службы направляет (вручает) налоговое требование такому налогоплательщику (пп.59.1 НКУ).
Также применяется и право налогового залога, если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает 20 НМДГ (п.89.2 НКУ).

3. Важные изменения касаются постановки на учет налогоплательщиков (ст.ст. 64, 65 НКУ). Но вступят они не с 1 июля, а одновременно с соответствующим Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины о взятии на учет юридических лиц и физических лиц - предпринимателей". Этот закон уже существует - N 4839-VI от 24.05.2012 г., вступит в силу он 16 декабря 2012.
Суть изменений в том, что факт постановки на учет в качестве налогоплательщика будет подтверждаться не справкой 4-ОПП, которую должен выдать (направить) орган ГНС, а выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей (порядок получения (направления) выписки и должно быть установлено вышеуказанным Законом).
Исключением будут только те юрлица и обособленные подразделения, для которых законом установлены особенности их государственной регистрации и которые не включаются в этот государственный реестр, а также лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, - они, как и ранее, получать справки.
Соответственно, открытие счетов в банках будет осуществляться на основании выписки или справки (ст. 69 НКУ).

4. Среди оснований для административного ареста имущества теперь отсутствие РРО, зарегистрированных в установленном законодательством порядке, кроме случаев, определенных законодательством. Это основание пришла на смену другой - отсутствие сертификата соответствия РРО (пп. 94.2.4 НКУ).

5. Налогоплательщик имеет право самостоятельно произвести отчуждение имущества, находящегося в налоговом залоге, при наличии соответствующего согласия органа ГНС ​​и направление средств, полученных от такой продажи, в счет погашения налогового долга такого налогоплательщика.
Для согласования отдельной операции по отчуждению имущества на основании соответствующего гражданско-правового соглашения налогоплательщик предоставляет налоговому управляющему обращение, в котором определяются содержание такой операции и финансово-экономические последствия ее проведения. (П. 95.23 НКУ).

НДС

1. Cущественно  упрощены требования добровольной регистрации, ведь исчезло требование наличия 50-процентного объема поставок товаров плательщикам НДС за последние 12 календарных месте. Также стала ненужной другое требование-возможность добровольной регистрации - это наличие у плательщика уставного капитала (балансовой стоимости активов) суммой 300 тыс. грн (абз. 2 п. 182.1 НКУ исключили).

2. Налоговая накладная может быть составлена в:
1) бумажном виде;
2) электронной форме (без дополнительного составления налоговой накладной в бумажном виде).
Но выбирать способ составления - это прерогатива покупателя.

Кроме того, в электронной налоговой накладной поставлены следующие требования:
1) регистрации электронной подписи уполномоченного плательщиком лица;
2) регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных (п. 201.1 НКУ).
3. Срок регистрации налоговых накладных и / или расчетов корректировки в налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных сокращено с 20 до 15 календарных дней, следующих за датой их выписки.

Изменениями также предусмотрено, что продавец товаров (услуг) может предоставлять покупателю налоговую накладную в ее регистрации в ЕРПН (ранее налоговая накладная предоставлялась покупателю только после ее регистрации в ЕРПН).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

1. Не будут включаться в состав налогового дохода средства или имущество, внесенные в уставный капитал, которые не возвращены владельцу корпоративных прав, эмитированных налогоплательщиком, или не возвращены участнику хозяйственного общества в связи с недостаточностью или отсутствием активов вследствие погашения обязательств при прекращении деятельности такого плательщика путем ликвидации юридического лица (пп. 136.1.13 НКУ).

2. Уточнено, что к налоговым расходам можно относить расходы на спецодежду, обувь, специальная (форменная) одежда, моющие и обезвреживающие средства, средства индивидуальной защиты, продукты специального питания согласно отраслевым нормам бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты ( раньше там фигурировал только Перечень, установленный КМУ. Хотя и по сей день его не утвержден) (п. 140.1.1. НКУ).
Несмотря на то, что эта норма вступила в силу только 01.07.2012 г., такого подхода налоговики придерживались и ранее (см., например, письмо N 13818/6/15-1415 от 29.07.2011 г.). Следовательно, налогоплательщикам нужно взять на вооружение Положения о порядке обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утверждены приказом Государственного комитета Украины по промышленной безопасности, охраны труда и горного надзора N 53 от 24.03.2008 г.).

3. Наконец хоть какой-то свет появилось в вопросе отражения старых убытков. Законодатели не придумали лучшего, чем просто рассрочить убытки, образовавшиеся по состоянию на 01.01.2012 г., на четыре года (2012 - 2015 гг.) То есть в каждом из этих лет разрешено отражать в налоговых расходах 25% суммы ущерба. Но такие особые условия учета убытков прописаны для плательщиков налога на прибыль, за 2011 год показали доход 1 миллион грн. и более. Для тех, у кого доход за 2011 г. не достиг такой величины, убытки по результатам 2011 направляются к расходам без каких-либо ограничений во времени до полного их погашения.

НДФЛ

1. Чтобы не удерживать налог при выплате доходов предпринимателям - "общесистемщикам", последние должны предоставить информацию, о том, что они получают доход от предпринимательской деятельности (п. 177.8 НКУ). То есть, в целях налогообложения налогом на доходы будет достаточно получить от них копию выписки из Единого государственного реестра юр-и физлиц-предпринимателей.
Вместе с тем, станет ненужной справка, в которой приводится перечень видов деятельности в соответствии с регистрационной карточки и выбранная система налогообложения доходов. О необходимости получения этого документа от предпринимателя неоднократно обращала внимание ДПС (см., например, письмо N 4133/5/17-0716 от 05.04.2011 г.).
Но заметим, что в целях неудержания ЕСВ, налоговым агентам все равно придется требовать от предпринимателей копию выписки из Единого государственного реестра, где значатся виды деятельности, которыми он занимается.

2. Установлено, что налоговая декларация не подается, если физлицо получает доходы от двух и более налоговых агентов, и при этом общая годовая сумма таких доходов не превышает 120 размеров минзарплаты. В тандеме с данной нормой внесены изменения в абз. 3 п. 167.1 НКУ. Ранее он обязывал таких лиц проводить перерасчет налогооблагаемых доходов, оперируя среднемесячным доходом. Теперь, нормы абз. 3 п. 167.1 НКУ приведено в соответствие с пп. "Е" п. 176.1 НКУ (последний в редакции Закона N 4661-VI от 24.04.2012 г.).

ЕДИНЫЙ НАЛОГ

1. Изменениями предусмотрено, что ювелиры-предприниматели смогут работать на упрощенной системе налогообложения, только если выберут 3 группу со ставкой налога 5% (т.е. без НДС) (абз. 4 п. 293.8 НКУ). Для юрлиц ограничений не установлено.
Упрощенцам разрешили заниматься реализацией полезных ископаемых местного значения (пп. 5 пп. 291.5.1 НКУ). Ориентиром в этом вопросе станет Перечень полезных ископаемых местного значения (утвержден постановлением КМУ N 827 от 12.12.94 г.).
Также разрешили работать на едином налоге субъектам хозяйствования, которые занимаются курьерской деятельностью. Ранее этот вид деятельности попал под запрет. Кроме того, позволили на упрощенной системе предоставлять услуги связи, но с припиской: "кроме деятельности, которая не подлежит лицензированию" (пп. 8 пп. 291.5.1 НКУ). С перечнем видов деятельности, требующих лицензирования, нас знакомит ч. 7 ст. 42 Закона Украины "О телекоммуникациях" (N 1280-IV от 18.11.2003 г.).

2. Узаконено возможность самостоятельного перехода "единоналожника" из группы в группу (речь идет о случаях, когда не работает правило обязательного перехода. Например, предприниматель забыл перейти на 3-й ко 2-й группы (конечно, при выполнении критериев такой регистрации)). Для воплощения этой идеи в жизнь нужно подать соответствующее заявление в налоговую не позднее чем за 15 дней до начала следующего квартала.

3. Установлено, что штрафные санкции к плательщикам единого налога за нарушение в 2012 году порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций плательщика единого налога и полноты уплаты сумм единого налога плательщиками не применяются.
Также прописывается, что не применяться админштрафы (предусмотренные ст. 164 ¹ КоАП) за неправильность заполнения в период с 1 января по 31 декабря 2012 года плательщиками единого налога Книги учета доходов и Книги учета доходов и расходов.

4. В 2012 году не будут следующие нормы:
 - Пп. 7 пп. 298.2.3 НКУ, который обязывал плательщиков единого налога перейти на общую систему налогообложения при осуществлении видов деятельности, не указанных в свидетельстве;
 - Пп. 2 п. 293.4 НКУ, который требовал от плательщиков 1 и 2 группы применения ставки 15% к доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в их свидетельстве.